Chapitre 1 : Introduction
Section 1 : Naissance de
la comptabilité analytique d’exploitation :
- les insuffisances de la comptabilité générale ;
- raisons historiques (1930 : la crise économique mondiale).
A)
Les insuffisances de la CG :
La comptabilité qui existait avant présente les
insuffisances suivantes :
-
c’est une comptabilité descriptive
et non analytique ;
-
c’est une comptabilité
annuelle ;
-
c’est une comptabilité qui ne
détermine la valeur du stock qu’à la fin de l’année (par la méthode de
l’inventaire extra comptable) ;
-
c’est une comptabilité qui
détermine des résultats globaux et non partiels.
(Exemple : une entreprise fabrique 3 produits :
pour A = 800, B = -400, C
= 400, on comptabilité générale le résultat c’est un bénéfice de 800. Est-ce
que la gestion de cette entreprise est bonne ?. Non, l’analyse du résultat
nous montre que l’entreprise a intérêts à éliminer la production de B et de
préférence se spécialiser dans le produit A.
Pour remédier à ces lacunes, la CAE présente les caractéristiques suivantes :
-
elle permet de faire des analyses
(charges et différents coûts) ;
-
elle peut être mensuelle,
trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (détermination du résultat analytique
pour chacune des périodes précités) ;
-
le stock dans la CAE peut être
connu à n’importe quel moment de l’année grâce à la technique de l’inventaire
permanent ;
-
la CAE détermine le résultat par
produit ou par branche d’activité.
(Exemple : une entreprise de confection peut calculer
les résultat par produit : vêtements pour enfants, jeunes ou adultes).
En conclusion la CAE est une comptabilité qui s’applique
surtout dans les entreprises industrielles, c’est pourquoi on l’appel souvent
la comptabilité industrielles.
B)
Les raisons historiques :
La CAE a vue le jour dans les années 30 c'est-à-dire en
pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes
chercher à maximiser leur profit.
En sait que bénéfice = prix de
vente - coût de revient, donc pour augmenter le bénéfice on a 2
solutions :
- soit augmenter le prix de vente ;
- soit diminuer le coût de revient.
Le capitalisme de l’époque est un capitalisme concurrentiel,
donc la première solution est à écarté (perte de la clientèle) il nous reste
donc la deuxième solution.
Mais le probléme qui se pose et que pour diminuer le coût de
revient il faut d’abord le connaître (coûts de revient est la somme de
différentes charges)
Application 1 :
CMUP
après chaque entrée ;
F.I.F.O
La CAE peut être défini comme la connaissance des coûts et
coûts de revient.
Section 2 : Les charges
de la CAE :
Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE,
cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non
incorporables, elles comprennent :
-
toutes les charges non
courantes ;
-
certaines charges courantes que
l’analyse ne permet pas de considérés comme tel, il s’agit des :
·
fractions des dotations aux
amortissements qui excédent les dotations fiscales ;
·
impôts sur les
résultats ;
·
charges courantes se
rapportant aux exercices antérieurs ;
·
dotations aux
amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur réel, actif
fictif) ;
·
charges qui représentent
les charges récupérables sur les tiers
(Exemple : taxe avancées sur le compte des
autres) ;
·
charge qui représentent la
couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation).
D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont
prises en considération par la CAE, sont les charges supplétives, elles
comprennent essentiellement :
-
la rémunération du travail du
dirigeant ;
-
la rémunération du capital à un
certain taux d’intérêt dans la société ;
-
les charges d’usage
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts
par trimestre s’élève à 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables.
Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à
4.000.000 DH au taux annuel de 12%.
Déterminer les charges de la CAE
Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables
Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼)
Charges
CAE = 710.000
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de
février les dépenses ont été les suivantes :
-
M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg
-
M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges
suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210000 DH
dont 10000 DH de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges
supplétives, la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 DH
l’unité.
1- déterminer le résultat de la CG ;
2- déterminer le résultat de la CAE ;
3- retrouver le résultat de la CG
à partir du résultat de la
CAE.
|
1) Charges de
la CG
M P : 300.000
M O : 12.500
Charges CG : 210.000
Prix de vente : 600.000
Charges de la CG = 210.000 + 600.000 + 300.000 +
12.500 = 522.500
|
2) Charges de
la CAE
M P : 300.000
M O : 12.500
Charges incorporables : 210.000 - 10.000
:
200.000
Charges supplétives : 6.000
Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000
= 518500
|
|
Résultat de la CG = 600.000 -
522.500
= 77.500
|
Résultat de la CAE = 600.000 -
518.500
= 81. 500
|
3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges
supplétive - charges non incorporables
= 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
Chapitre 2 : La comptabilité des matières : Evaluation
des sorties
On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de
revient. Dans ce coût en trouve la consommation de MP qui proviennent du
stockage donc il faut déterminer leur coût de sortie du magasin de stockage.
Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF individualisés et identifiables. L’évaluation
des sorties ne pose aucun problème.
C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des
voitures, par contre le problème d’évaluation se pose dans le cas des MP ou PF
interchangeables (qui se mélange).
Exemple :
Le stock de blé dans une minoterie
-
achat 10 tonnes de blé à 2000 DH
la tonne
-
stock initial 6 tonnes à 1990 DH
la tonne
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes
utilisera 2 lot différent donc faut il appliqué le prix de 2000 DH ou de 1990
DH ?
Réponse : on n’appliquera ni l’un, ni l’autre.
La CAE nous propose le procédé suivant :
CMUP
après chaque entrée ;
Le coût moyen unitaire pondéré :
CMUP
unique ou mensuel.
F.I.F.O
La méthode de l’épuisement des
lots :
L.I.F.O
Application :
Dans une cimenterie on a
enregistrées au cours d’un mois les mouvements relatifs aux stocks de
ciment :
-
01/02 : en stock initial 10
tonnes à 5000 DH la tonne ;
-
04/02 : achat de 8 tonnes à
4950 DH / T ;
-
08/02 : sortie de 9
tonnes ;
-
12/02 : sortie de 2
tonnes ;
-
15/02 : entrée de 8 tonnes à
5100 DH la tonne ;
-
20/02 : entrée de 10 tonnes à
5200 DH la tonne ;
-
25/02 : sortie de 17
tonnes ;
-
28/02 : sortie de 7
tonnes ;
-
30/02 : entrée de 4 tonnes à
5150 DH la tonne.
1° méthode de CMUP par la
formule suivante :
 CMUP =
S I + dernier achat (en valeur)
SI + dernier achat
(quantité)
|
Les mouvement entrée, sortie,
stock sont tenu dans un document appelé fiche de stock.
Fiche de stock
|
Dates
|
Entrées
|
sorties
|
Stocks
|
||||||
|
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
|
|
01
/ 02
|
|
|
|
|
|
|
10
|
5000
|
50.000
|
|
04
/ 02
|
8
|
4.950
|
39.600
|
|
|
|
18
|
4.977,78
|
89.600,04
|
|
08
/ 02
|
|
|
|
9
|
4.977,78
|
44.800,02
|
9
|
4.977,78
|
44.800,02
|
|
12
/ 02
|
|
|
|
2
|
4.977,78
|
9.955,56
|
7
|
4.977,78
|
34.844,46
|
|
15
/ 02
|
8
|
5.100
|
40.800
|
|
|
|
15
|
5.042,96
|
75.644,46
|
|
20
/ 02
|
10
|
5.200
|
52.000
|
|
|
|
25
|
5.105,78
|
12.7619,5
|
|
25
/ 02
|
|
|
|
17
|
5.105,78
|
86.798,26
|
8
|
5.105,78
|
40.846,24
|
|
28
/ 02
|
|
|
|
7
|
5.105,78
|
35.740,46
|
1
|
5.105,78
|
5.105,78
|
|
30
/ 02
|
4
|
5.150
|
20.600
|
|
|
|
5
|
5.141,16
|
25.705,78
|
2° CMUP unique ou mensuel (fin de période)
Il est obtenu par la formule suivante :
 CMUP
= Stock initial + cumul des entrées
(en valeurs)
Stock
initial + cumul des entrées (en quantités)
|
|
Dates
|
Entrées
|
Dates
|
Sorties
|
||||
|
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
||
|
01 / 02
|
10
|
5.000
|
50.000
|
08
/ 02
|
9
|
|
|
|
04
/ 02
|
8
|
4.950
|
39.600
|
12
/ 02
|
2
|
|
|
|
15
/ 02
|
8
|
5.100
|
40.800
|
25
/ 02
|
17
|
|
|
|
20
/ 02
|
10
|
5.200
|
52.000
|
28
/ 02
|
7
|
|
|
|
30
/ 02
|
4
|
5.150
|
20.600
|
|
|
|
|
|
Total
|
40
|
5.075
|
203.000
|
Total
|
35
|
5.075
|
177.628
|
|
|
|
|
|
Stock final
|
5
|
5.075
|
25.375
|
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